ASC 842解説：新リース会計基準が輸送・物流業界をどう変えるか

財務会計基準審議会（FASB）の新しいリース会計基準「ASC 842」は、昨年、上場の輸送・物流企業に対して発効しました。FASBは最近、非上場企業の期限を1年延長し、2020年12月15日以降に始まる年度から適用することを提案していますが、2019年8月時点ではまだ未決定です。新ルールは40年以上使用されてきたASC 840に置き換わるもので、ファイナンス（資本）リースとオペレーティングリースの会計処理方法を変更し、ほぼすべてのリースを企業のバランスシートに計上することを要求します。

以前は、オペレーティングリースを財務諸表の注記として報告でき、バランスシートに影響を与えませんでした。これらの新しい報告要件は、企業がリース債務を会計処理する方法における根本的な変化であり、リース対購入の意思決定や企業の財務諸表に重大な影響を与える可能性があります。 初年度のコンプライアンスをクリアした上場企業でさえ、多くが継続的なコンプライアンスを確保するための反復可能なプロセスの開発に苦労しています。

輸送・物流企業は、ビジネスの中心となる多種多様なリース資産のタイプがあるため、ASC 842の導入とコンプライアンスにおいて重大な課題に直面しています。 車両・設備リースから、賃貸倉庫、飛行機、船舶まで、あらゆるものがこの変更の影響を受けます。 国際会計基準審議会（IASB）によると、新会計ルールにより、企業は総額3兆ドル以上のオペレーティングリースを財務諸表に計上することが期待されています。 飛行機、自動車、船舶をリースする物流企業など、大量のオペレーティングリースを持つ企業は特に影響を受けます。 その規模を物語るように、上場大手物流4社だけで、ASC 842の結果として約52億ドルのリースをバランスシートに計上しました。

さらに問題を複雑にしているのは、リースの定義がわずかに変更されたことです。 ASC 842では、「契約が、特定の資産（不動産、工場、設備）の使用をコントロールする権利を、対価と引き換えに一定期間譲渡する場合、その契約はリースであり、またはリースを含む」とされています。 コンプライアンスには、何がリースを構成するかについてのマインドセットの変更が必要です。

これらの新要件を踏まえ、輸送・物流企業は以下の影響を受けます：

• 会計方針と実務の変更。 ほとんどの輸送・物流企業は、会計方針と実務を見直し、新基準に合わせて更新する必要があります。 また、特定のリースに基準をどう適用するかを決定するため、追加の分析を行う可能性が高いです。
• バランスシート上の資産と負債の増加。 ASC 842は、オペレーティングリースとファイナンスリースの両方をバランスシートで資産計上することを要求します。 唯一の例外は、期間12ヶ月以下の特定の短期リースです。 使用権資産（ROU資産）がバランスシート上で認識され、対応する負債とともに計上されます。
• 損益計算書の変更。 新ルールは一般的に、オペレーティングリースについて定額法費用プロファイル、ファイナンスリースについて前倒し費用プロファイルをもたらします。 利息費用と償却費は、ファイナンスリースでは損益計算書上で別個に表示されますが、オペレーティングリースでは両者が合算され、単一の行項目として表示されます。
• 借主/貸主の責任。 輸送・物流企業は、借主と貸主の両方の立場になり得るユニークな位置にあります。 契約条項を詳細に検討し、その取り決めがリースかどうか、および各リースに必要な財務報告要件を評価する必要があります。 取り決めには、異なる会計処理を要するリースと非リースコンポーネントが含まれる場合もあります。
• セール・アンド・リースバックの変更。 何がセール・アンド・リースバック取引として認定されるかについて変更がありました。 新ルールでは、以下の場合に「売却」が発生したとみなされます：(1) 契約があり、新収益認識基準（ASC 606）のガイダンスに従ってコントロールが移転した場合、(2) リースバックがファイナンスリースでない場合、(3) 買戻しオプション（ある場合）が資産の公正価値で行使可能であり、実質的に同等の代替資産が市場で容易に入手可能な場合。 この場合、借主は資産を除却し、適切に売却損益を計上すべきです。 売却が発生しない場合、借主は資産を除却する必要はなく、取引を借入として反映すべきです。 貸主は自らの現金支払いを貸付として反映すべきです。

非上場企業は2020年12月15日以降に始まる年度まで新基準へのコンプライアンスは求められませんが、上場企業は2018年12月15日以降に始まる年度からコンプライアンスを開始しなければなりませんでした。 それらの経験は、非上場企業にコンプライアンスの課題への洞察を与えます。 これまでで最大の教訓の一つは、新基準への移行に必要な時間を過小評価しがちだということです。 輸送・物流企業は、新しいリース報告方法、方針、実務を開発し、どのリースも見落とさないよう、十分な時間を確保しなければなりません。 このデータの収集と整理は時間がかかり、正確性が不可欠です。

すでにASC 842へ移行した企業の経験に基づき、以下のベストプラクティスを採用することで移行を円滑にできます：

1. 包括的な移行計画を策定する。 移行のための行動計画を策定した企業は、そうでない企業よりもうまくいきました。 財務・会計チーム、ビジネスリーダー、リースを監督するマネージャーを計画策定に関与させ、現在および将来のリース債務を正確に評価してください。
2. 複雑性を予測し評価する。 ASC 842移行自体が複雑さに満ちています。 さらに輸送・物流特有のリースの複雑性が加わると、状況はさらに困難になります。 早期に移行を開始し、利用可能な実務的簡便法を活用して、より早くコンプライアンスを達成してください。
3. 一般的なつまずきを回避する。 最も一般的なつまずきには、組み込みリースの特定、段階的借入利率の決定、セール・アンド・リースバックが含まれます. 組み込みリースの特定、すべてのリースの段階的借入利率、セール・アンド・リースバック取引の正確性のために、多くの事務時間を費やす計画を立ててください。
4. 企業の成長に合わせて拡張可能な「会計ファースト」システムに投資する。 上場輸送・物流企業のアーリーアダプターは、時代遅れまたは完全に欠陥のあるテクノロジーがリース会計コンプライアンスにおける巨大な問題だと報告し、財務諸表リスクをもたらしました。 実際、ソフトウェアのエラーは、AICPAがFASBに非上場企業向けASC 842の期限延長を要請した主な理由の一つでした。

これらのエラーが発生する理由の一つは、「会計ファースト」アプローチの不在です。 既存の多くのリース管理システムが、新リース会計基準に対応すると謳っていますが、それらは会計機能を後から追加してソフトウェアを売ろうとしたリース管理システムに過ぎません。 企業は、それらが会計ファーストで構築されていないため、システムに問題を見出しています。 会計と税務の専門家をスタッフに抱える、信頼できる会計・税務ソフトウェアベンダーによって構築されたリース会計ソフトウェアソリューションを探してください。

ASC 842は定着します。 会計変更が輸送・物流企業に与える最も明白な影響ですが、唯一の影響ではありません. 業界全体が新しいやり方を学ぶ必要があります。変更は予算編成、契約交渉、財務諸表、内部プロセスと統制、システム、データ収集と報告に影響を与えるからです。 これは、より合理的で正確、効率的なリース管理と継続的な成功のために、輸送・物流ビジネスの機能を再構築し改善する機会です。

アダム・シュロムは、ブルームバーグ・タックス・アンド・アカウンティングのシニアマネージャーです。