世代を超えて効率的に富を移転する:賢い税金ガイド

これは PNC からのゲスト記事です

連邦贈与税、相続税、および世代スキップ譲渡税 (個別または総称して譲渡税と呼ばれることもあります) に対して現在利用可能な除外金額1 節税効果の高い方法で、子供や孫、さらに遠い世代に多額の富を伝える一生に一度の機会となるかもしれません。現在拡大されている控除額は 2025 年末に期限切れとなるため、この節税の機会を利用したい個人や家族は、迅速に行動する必要があるかもしれません。さらに、議会がそれまでに控除額を削減する法案を制定した場合、控除額はさらに早く変更される可能性があります。

以下で説明するように、家族内贈与が資産計画戦略の一部である個人および家族には、次のことをお勧めします。

• 除外額が変更される前に、今すぐ有意義な富の移転を行うことを検討してください。
• さらなる贈与を行う前に、他の計画目標が達成されていることを確認する。そして
• 必要に応じて、法改正の可能性や個人的および経済的状況の変化に対応できるよう、富の移転計画に柔軟性を組み込む

これらの推奨事項については、法律顧問および税務顧問と話し合うことをお勧めします。

現在の機会

2017 年減税および雇用法 (TCJA)2 これにより、次世代以降の世代に税効率よく富を移転する重要な機会が生まれ、2017年に施行されている制限から贈与税および相続税の控除額と世代を飛ばす譲渡税の控除額が事実上倍増した。控除額はインフレに応じて調整されており、2023年は1人当たり1,292万ドル（夫婦の場合は2,584万ドル）となり、2025年までのインフレに応じてさらに調整されることになる。これは、大幅に削減された譲渡税コストで若い世代に資産を譲渡できる前例のない機会を意味します。

このギフト能力の増加は永続的なものではありません。変更がないと仮定すると、現在の除外額（インフレに合わせてさらに調整される）は 2025 年 12 月 31 日に期限切れになります。2026 年 1 月 1 日から、除外額はインフレに応じて 500 万ドルに減額されます。 2026年の除外額は約640万ドルと予測されていたが、インフレの上昇によりその予測が時代遅れになる可能性がある。現在のインフレ率の上昇が今後 3 年間続く場合、2026 年の除外額は 1 人あたり約 800 万ドルになる可能性があります3。

ギフトを贈るべきですか、贈らないべきですか?

全体的な富の移転計画の一環として、子供、孫、そして（おそらく）遠い子孫に資産を譲渡したいと考えている個人や家族にとって、後ではなく今贈与することは、家族に大きな利益をもたらす可能性があります。しかし、生涯にわたる贈り物はバランスをとる行為であり、今日贈り物をすることによる利点が潜在的な欠点を上回る必要があります。将来の世代に多額の贈与を行うかどうかの決定は複雑な決定であり、多くの要因に依存します。

多くの人にとって、慎重に計画を立てることで、生涯にわたる贈り物の利点の多くを享受しながら、上の図で強調されている贈り物の長所と短所など、潜在的な欠点の影響を最小限に抑えることができます。税務、法律、財務のアドバイザーと話し合うことは、あなたとあなたの家族にとって何が正しいかを決定するのに役立ちます。

差し迫った状況を考慮した考慮事項

除外の軽減 現在、贈与によるメリットが潜在的なデメリットを上回り、個人または家族が重要な贈与を行う立場にあると仮定すると、納税者は、この機会が終了する前に贈与の金額（および方法）を決定する際に次の点に留意する必要があります。

大きくするか、気にしないでください

拡大された除外額を利用することに決めたら、ギフトの価値がこのユニークな機会を最大限に活用するのに十分な額であるかどうかを判断してください。控除額を以前に使用すると、将来の贈与を相殺するために利用できる納税者の控除額が減少するため、予想される減額された控除額を下回る贈与は、現在の贈与の機会を最大化することにはなりません (表 1)。

将来的に控除額が減額されたとしても、今贈与を行っても贈与者の将来の課税財産が増加するわけではないことに注意することが重要です。これは、内国歳入庁が 2019 年に、除外金額の減少のみによる課税財産の増加リスクを排除する規制 (「反クローバック」規制として知られています) を発行したためです6。

すべての計画目標を念頭に置いてください

現在の贈与は納税者の家族にとって譲渡税の節税につながりますが、現在および将来において、これらのメリットが他の経済的目標の達成を犠牲にして得られるものではないことに注意してください。たとえば、今家族に多額の贈り物をすると、寄付者の望ましいライフスタイルを維持したり、慈善活動に貢献したりする能力が損なわれる可能性があります。同様に、多額の贈り物をする前に、受取人の子供たちと将来の世代が金融資産を扱う準備ができているかを確認してください。信託を利用して重要な贈り物をすることは、受取人があまりにも多くを、あまりにも早く受け取りすぎることを防ぐのに役立ちます。信託は、直接の贈与では利用できない資産保護を提供するように設計することもできます。さらに、信託は、現在および将来の受益者が資産をうまく管理できるよう準備するための教育ツールとしても機能します。

柔軟性を維持する

ルールはいつでも変更される可能性があるため、ギフトに関して柔軟性を維持することが重要です。将来の贈与能力をできるだけ維持したいと考えている夫婦は、贈与を分割しないことを検討してもよいでしょう7 そして配偶者の一方だけの贈与能力を利用することです。これにより、贈与者は贈与税を実際に支払うことなく、贈与者の残りの控除額（該当する場合）を超える追加の贈与を行うことができなくなりますが、非贈与者の配偶者の控除額は将来の使用に備えて保存されるため、夫婦の合計贈与能力は増加します（表 2）。

柔軟性を提供する可能性があるもう 1 つのオプションは、（贈与者の直系卑属だけに利益をもたらす信託ではなく）贈与者の配偶者に利益をもたらす信託の利用です。これは、配偶者生涯アクセス信託とも呼ばれます8 。 この寄付戦略により、必要に応じて配偶者に（そして配偶者、寄付者、家族を通じて）贈与された資金へのアクセスが提供される可能性があります。残念ながら、この戦略と上で説明した戦略は、夫婦のみが利用できます。未婚の個人が多額の贈り物をするときに大きな柔軟性を提供する戦略はほとんどありません9。

何をプレゼントするか

いつ、いくら贈与するかを決定することに加えて、贈与する最適な資産を決定することで、家族への節税効果を高めることができます。以下の転送
資産の種類によって、贈与の際にさらに利点が得られる場合があります。

短期的に値上がりが予想される資産

生前に贈与することの利点の 1 つは、将来の感謝の気持ちをその財産から取り除くことができることです。
納税者の死亡時の課税財産。短期的に価値が上がると予想される資産を贈与すると、価値が上がると予想される資産よりも有利になる可能性があります。
もっとゆっくり鑑賞してください。

評価割引の対象となる資産

市場性の欠如または管理の欠如により評価割引の対象となる資産を贈与すると、追加の譲渡税なしで譲渡できる総額が増大する可能性があります。たとえば、通常 1,000 万ドルと評価される資産が 20% の評価割引の対象となる場合、この資産は贈与税の観点から 800 万ドルと評価されます。言い換えれば、20% の評価割引の対象となる資産を譲渡すると、納税者は 1,000 万ドルの贈与税額で 1,250 万ドル相当の資産を譲渡できることになります10。

家族経営の利益

贈与税の不安は、事業を次世代に譲渡する際の大きな阻害要因となる可能性があります。同様に、事業を次世代に売却する場合、売却価格を支払うために将来の事業キャッシュフローを確保する必要があり、事業の維持と成長が妨げられる可能性があります。家族の移行が望まれ、ビジネスを継続する場合は、家族経営の所有権の一部またはすべてを贈与することを検討するのが理にかなっているかもしれません。この譲渡も評価割引の対象となる場合があります。これにより、ビジネス内の資本を維持しながら、次世代に引き継がれる資産の価値を活用することができます。

チャンスの窓が閉まる前に行動する

贈り物には慎重な検討が必要であり、気軽に取り組めるものではありませんが、生涯にわたる贈り物には大きなメリットがあります。生涯贈与があなたの富の移転計画に適合する場合は、現在拡大されている贈与税および相続税と、世代を飛ばす譲渡税の非課税額が期限切れになる前に、または減額される前に、この制度を利用することを検討してください。財務、法律、税務のアドバイザーに問い合わせて、財務目標の達成に最適な贈与戦略を確認してください。

巻末注

1 贈与税および相続税および世代飛ばし譲渡税の議論については、副題 A、パート VI:相続税および贈与税の免除の増加、課税に関する合同委員会、公法一般解説 115-97、2018 年 12 月 20 日、https://www.jct.gov/publications を参照。
html?func=startdown&id=5152 (最終アクセス日 2022 年 10 月 31 日)。

2 出版物。 L. 115-97.

3 TCJA のこれらの規定の満了後、贈与税および相続税および世代間移転税の控除額は、2010 年以降のインフレに応じて 1 人あたり 500 万ドルに戻ります。内国歳入法 (IRC) § 2010(c)(3)(B)(ii)。ここで使用される 2026 年の除外額は、将来のインフレ仮定に基づいた推定値です。

4 IRC §2001(b)(1)(B) に従って、贈与日現在の価値が被相続人の将来の課税財産に加算されるため、贈与後に発生した譲渡資産の価値の増加のみが譲渡税を免れます。

5 26 USC § 1014。副題 A、パート VI:相続税および贈与税の免除の増加、租税合同委員会、「公法の一般解説 115-97」、2018 年 12 月 20 日、https://www.jct.gov/publications の「受領資産における所得税の基礎」も参照。 html?func=startdown&id=5152 (最終アクセス日 2022 年 10 月 31 日)。

宝物6個。登録§20.2010-1(c)、IRC § 2001(g)(2) で付与された権限に従って公布。 2022 年 4 月 27 日、米国財務省は、この規則の例外を含む規則案を発行しました。この規則は、寄付者の総財産に含まれる特定の譲渡、強制力のある約束によって行われた譲渡、および課税標準に重複するその他の金額には適用されません。また、寄付者の総財産に含まれていたであろう品目も例外であり、死亡後 18 か月以内に権限や利息が譲渡、放棄、または廃止されることになります。プロップ・トリーズ。登録§ 20.2010-1(c)(3)、87 FR 24918 (2022 年 4 月 27 日)。

7 IRC § 2513 を参照。

8 最も基本的な説明によれば、SLAT 戦略は、一方の配偶者 (ドナー配偶者) から、もう一方の配偶者 (受益配偶者)、そしておそらくは他の配偶者の利益のために取消不能な信託へ贈与されるものです。受益者の配偶者は SLAT から分配金を受け取ることができますが、SLAT は、受益者の配偶者が死亡した場合には、受益者の配偶者の総遺産から除外され、相続税の対象とならないように設計されています。贈与者の配偶者は、世代を飛ばす譲渡税の免除額を SLAT に割り当てることもでき、贈与された資産の価値とその後のその価値の上昇分を将来の相続税から何世代にもわたって免除することができます。もちろん、各家庭、各家庭の計画は異なります。信託は複雑な場合があるため、アドバイスを得ずに締結すべきではありません。いかなる種類の信託を作成する場合でも、法的、税金、財務上の考慮事項が伴います。 SLAT の作成がご家族にとって適切かどうか、また SLAT の作成が目標や計画にどのような影響を与えるかを判断するには、法律、税務、その他のアドバイザーに相談する必要があります。

9 未婚の納税者は、資産への間接的なアクセスを維持しながら資産を移転することがより困難になる可能性があります。そうした納税者は、デラウェア州やオハイオ州など、設立が認められている州で自己決済型の資産保護信託を創設することを検討できるだろう。例:12 Del. C. §§ 3570 以降。オハイオ州改訂コード §§ 5816.01 以降このような信託では、信託の創設者が信託の裁量的受益者となることができますが、信託資産が受益者の債権者の請求に服したり、信託の価値が創設者の総財産に含まれ、創設者の死亡時に相続税の対象となったりすることはありません。これらの信頼には論争がないわけではないため、その作成と維持には注意が必要です。さらに、他の州は信託の債権者保護の観点を尊重しない可能性があります。一般的には、In re Huber、493 B.R. を参照してください。 798 (Bankr. W.D. Washington. 2013)、さらなる訴訟手続き、Waldron v. Huber (In re Huber)、2013 Bankr。 LEXIS 4981 (Bankr. W.D. Washington. 2013)、添付、2014 米国地区LEXIS 94574 (ワシントン州ワシントン州、2014)。

10 評価割引がある場合、その額は資格のある鑑定士による評価によって決定されるものとします。トリーズを参照。登録§ 301.6501(c)-1(f)。